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BOFiP-BA-DECLA-20-20170607
1 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 1-07/06/2017) Sous réserve des règles particulières prévues de l'article 38 sexdecies P de l'annexe III au code général des impôts (CGI) à l'article 38 sexdecies R de l'annexe III au CGI, les agriculteurs imposés d'après leur bénéfice réel normal sont soumis aux obligations édictées de l'article 53 A du CGI à l'article 60 du CGI, à l'égard des industriels et des commerçants placés sous ce régime d'imposition. Ils doivent donc :
À défaut de souscription de cette déclaration, ils s'exposent à ce que leur revenu professionnel soit évalué d'office conformément aux dispositions de l'article L. 73 du livre des procédures fiscales (LPF), sous réserve de la procédure de régularisation prévue à l'article L. 68 du LPF. 10 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 10-07/06/2017) Les entreprises ou exploitants qui relèvent de la compétence de la direction des grandes entreprises doivent souscrire leurs déclarations de résultats auprès de ce service, obligatoirement par voie électronique () et acquitter les impositions correspondantes auprès du comptable de cette direction. Concernant la déclaration d’ensemble des revenus, les dispositions sont les mêmes qu'en matière de bénéfices industriels et commerciaux (BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20 au II-B § 35). Les règles spécifiques à ces entreprises sont détaillées au BOI-IS-DECLA-30. I. Obligations comptablesA. Documents comptables dont la tenue, la présentation et la conservation sont obligatoires20 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 20-07/06/2017) Les agriculteurs imposés selon un régime de bénéfice réel doivent tenir et présenter aux agents de l'administration les documents comptables et pièces annexes de nature à justifier l'exactitude des résultats qu'ils déclarent. 1. Documents comptables obligatoires30 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 30-07/06/2017) Ces documents comprennent (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies P) :
40 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 40-07/06/2017) En outre, et quelle que soit leur situation au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, les éleveurs d'animaux de boucherie et de charcuterie doivent se conformer aux obligations définies par l'article 267 quater de l'annexe II au CGI (marquage des animaux, tenue d'une comptabilité matières, délivrance de factures comportant notamment la dénomination précise des animaux vendus ; BOI-TVA-SECT-80-30-50-20). À cet égard, il est précisé que la situation des marchands de bestiaux, bouchers et autres professionnels de la viande qui exercent concurremment une activité agricole doit être réglée différemment selon que les opérations faites par ces contribuables sont considérées comme réalisées dans le cadre de deux entreprises distinctes ou, au contraire, comme accomplies au titre de l'activité commerciale (CGI, art. 155). Dans le premier cas, les contribuables sont tenus, en principe, d'avoir deux comptabilités séparées. 2. Tenue des documents50 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 50-07/06/2017) Les documents comptables doivent être tenus chronologiquement, sans blanc ni altérations d'aucune sorte. Le livre-journal dont les pages sont numérotées, enregistre chaque opération. Il n'est pas nécessaire qu'il soit paraphé par le maire ou le juge d'instance. Les indications qui précèdent doivent, bien entendu, être adaptées lorsque la comptabilité est tenue selon des procédés modernes, à la condition toutefois que la méthode choisie permette aux agents de l'administration d'exercer leur droit de contrôle dans des conditions satisfaisantes. 3. Conservation des documents60 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 60-07/06/2017) Les documents comptables et autres pièces justificatives doivent être conservés pendant six ans (LPF, art. L. 102 B). 4. Communication70 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 70-07/06/2017) Les agriculteurs imposés d'après leur bénéfice réel doivent présenter à toute réquisition des agents de l'administration, leur livre-journal et toutes les pièces justificatives qu'ils détiennent (BOI-CF-COM-10-20-10). B. Durée de l'exercice comptable80 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 80-07/06/2017) Tous les exploitants agricoles relevant d'un régime réel d'imposition peuvent modifier la date de clôture de leurs exercices, quels que soient les motifs pour lesquels cette modification est effectuée. Les exploitants peuvent ainsi définir librement la date de clôture de leur exercice, notamment en fonction de considérations propres à l'exploitation. II. Déclarations et documents annexes à souscrire90 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 90-07/06/2017) Comme la généralité des redevables passibles de l'impôt sur le revenu, les agriculteurs doivent souscrire chaque année auprès du service des impôts dont dépend leur résidence, une déclaration d'ensemble détaillée de leurs revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. Indépendamment de cette obligation de caractère général, les agriculteurs imposés d'après le régime du bénéfice réel normal sont tenus de souscrire une déclaration spéciale mentionnant les résultats de l'année précédente ou de l'exercice clos au cours de cette année (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies Q). Cette déclaration doit être adressée au service des impôts du lieu de l'exploitation. En cas de pluralité d'exploitations, le service des impôts compétent pour recevoir cette déclaration est celui du lieu de la direction commune ou, à défaut, du lieu de la principale exploitation. A. Principes généraux1. Production de la déclaration spéciale100 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 100-07/06/2017) La déclaration spéciale doit être produite spontanément par les exploitants, dès lors que les conditions d'imposition au régime du bénéfice réel normal sont remplies. À défaut, ils s'exposent à une évaluation d'office de leurs bénéfices s'ils n'ont pas régularisé leur situation dans les trente jours de la notification d'une première mise en demeure. La déclaration spéciale n° 2143-SD (CERFA n° 11148) est disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. 2. Documents joints à la déclaration des résultats110 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 110-07/06/2017) La déclaration des résultats est accompagnée de tableaux annexes. Ces documents sont conçus en fonction des normes du plan comptable général agricole approuvé en 1986. Toutes les déclarations exposées dans ce paragraphe sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. La liasse fiscale adaptée à la norme comptable, comporte :
L'article 38 sexdecies Q de l'annexe III au CGI dispose que les exploitants agricoles sont soumis à l'ensemble des obligations déclaratives incombant aux entreprises industrielles et commerciales relevant du régime normal de bénéfice réel. Les agriculteurs sont donc tenus de produire le relevé détaillé des frais généraux prévu à l'article 54 quater du CGI. Pour les obligations particulières concernant les sociétés, cf. II-B-3 § 200. 3. Détail du contenu de la liasse fiscale120 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 120-07/06/2017) Toutes les déclarations exposées dans ce paragraphe sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. Tableaux annexes :
4. Souscription des déclarations de résultats par voie électronique125 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 125-07/06/2017) La déclaration de bénéfices agricoles n° 2139-SD (CERFA n° 11144), les annexes n° 2139-A-SD (CERFA n° 11145) à n° 2139-E-SD (CERFA n° 11741), la déclaration n° 2143-SD (CERFA n° 11148) et les annexes n° 2144-SD à n° 2154-SD (CERFA n° 11722) doivent être télétransmises (pour plus de précisions sur ces procédures, il convient de se reporter au ). Toutes les déclarations exposées dans ce paragraphe sont également disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. (130 et 140) 5. Délais de souscription des déclarationsa. Cas général150 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 150-07/06/2017) Les exploitants agricoles soumis obligatoirement à l'imposition d'après le bénéfice réel normal, soit parce que leurs recettes ont excédé la limite légale, soit parce qu'ils ont déjà opté pour ce régime, doivent souscrire la déclaration d'ensemble de leurs revenus et la déclaration des résultats de leur exploitation dans le délai fixé par l'article 175 du CGI. Un délai supplémentaire par rapport aux délais légaux est accordé aux utilisateurs des téléprocédures pour réaliser la télétransmission de leurs déclarations de résultats. Ce délai est fixé à 15 jours calendaires au-delà de la date limite de dépôt des déclarations. Il s'applique à toute entreprise réalisant une télétransmission de sa déclaration de résultats en ligne (via la procédure EFI-RP / échange de formulaires informatisé - résultats professionnels) ou par transmission de fichiers (EDI -TDFC / échange de données informatisé - transfert des données fiscales et comptables) [ et ]. Ce délai supplémentaire ne s'applique pas aux déclarations dont la date de dépôt est déterminée par rapport à la date de dépôt de la déclaration de résultats, à l'exception de la déclaration n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, et la déclaration des loyers DECLOYER. b. Cession ou cessation - Décès160 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 160-07/06/2017) Les obligations déclaratives sont précisées au . c. Contrôle et sanction170 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 170-07/06/2017) La vérification des déclarations et les sanctions éventuelles sont opérées dans les conditions de droit commun (). B. Cas particuliers1. Changement de régime d'imposition180 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 180-07/06/2017) Le changement de régime d'imposition fait l'objet de développements aux , , et BOI-BA-REG-40-30. 2. Agriculteurs ayant réévalué leurs immobilisations190 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 190-07/06/2017) L'article 238 bis I du CGI et l'article 238 bis J du CGI prévoient, soit la faculté pour la généralité des personnes physiques ou morales, qui exercent une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, soit l'obligation pour certaines d'entre elles de procéder à une réévaluation de leurs immobilisations dans les écritures du 1er exercice clos à compter du 31 décembre 1976 ou dans celles des trois exercices suivants. Le régime de la réévaluation légale des immobilisations fait l'objet d'une étude d'ensemble publiée dans la série BIC à laquelle il convient de se reporter (BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10). Il est précisé que les exploitants agricoles qui ont procédé à la réévaluation de leurs immobilisations dans les conditions fixées par les articles susvisés doivent produire, en plus du tableau n° 2147-SD (CERFA n° 11153), l'imprimé n° 2147-bis-SD (CERFA n° 10316) des écarts de réévaluation des éléments amortissables. Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. 3. Obligations particulières incombant aux sociétés200 (BOFiP-BA-DECLA-20-§ 200-07/06/2017) L'article 38 sexdecies Q de l'annexe III au CGI dispose que les exploitants agricoles sont soumis à l'ensemble des obligations déclaratives visées à l'article 38 de l'annexe III au CGI et incombant aux entreprises industrielles et commerciales relevant du régime normal du bénéfice réel. Cet article vise également les sociétés agricoles. Dès lors, les sociétés agricoles doivent joindre à leur déclaration de résultats :
Les formulaires n° 2153-SD et n° 2154-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. | ||||||||||
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