CHAMP-Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés
20-Titre 2 : Éléments du revenu imposable
30-Chapitre 3 : Revenus accessoires
10-Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications
20-Sous-section 2 : Cas particulier de la prise en charge des frais de transport des salariés du secteur privé
1 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 1-12/09/2012)
Afin de réduire les dépenses professionnelles des salariés et l'impact de leurs
déplacements sur l'environnement,
l'
article
20 de la loi n° 2008-1330 du 17 décembre 2008 de financement de la sécurité sociale pour 2009
étend à l'ensemble des entreprises, à compter du 1er janvier 2009, l'obligation de prendre
partiellement en charge le prix des titres d'abonnement souscrits par leurs salariés pour les trajets entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail, accomplis au moyens de transports publics
de personnes ou de services publics de location de vélos. Cet article généralise ainsi à l'ensemble des salariés le dispositif dont bénéficiaient depuis 1982 les salariés des entreprises situées en
Ile-de-France. Il est codifié à l'
article L3261-2
du code du
travail.
10 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 10-12/09/2012)
L'article 20 précité permet également d'améliorer la situation des salariés
contraints, du fait soit de la localisation de leur domicile ou de celle de leur lieu de travail, soit d'horaires de travail particuliers, d'utiliser des moyens de transports personnels : les frais
d'alimentation de leur véhicule personnel, en carburant ou en électricité, peuvent désormais donner lieu à une prise en charge facultative par accord d'entreprise ou par décision unilatérale de
l'employeur. Cette mesure remplace, à compter du 1er janvier 2009, le dispositif du chèque transport créé par l'article 69 de la loi
n°
2006-1770
du 30 décembre 2006 pour le développement de la participation et de l'actionnariat salarié. Elle est codifiée à l'
article
L3261-3
du code du travail.
20 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 20-12/09/2012)
La participation obligatoire des employeurs à l'acquisition de titres
d'abonnement aux transports publics de personnes ou de services publics de location de vélos, conformément à l'
articleL3261-2
du code du travail, est exonérée d'impôt sur le
revenu et exclue de l'assiette des cotisations et contributions sociales.
La prise en charge facultative des frais de carburant et d'électricité, dans les
conditions prévues par l'
article L3261-3
du code du travail, est
exonérée d'impôt sur le revenu et exclue de l'assiette des cotisations et contributions sociales dans la limite de 200 ¤ par an.
Ces exonérations d'impôt sur le revenu sont respectivement codifiées au a et au
b du 19° ter de l'
article 81
du code général des impôts (CGI).
30 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 30-12/09/2012)
Le décret
n° 2008-1501
du 30 décembre
2008 relatif au remboursement des frais de transports des salariés d'une part et la circulaire interministérielle DSS/DGT/5B/2009/30 du 28 janvier 2009 d'autre part ont précisé, pour les employeurs de
droit privé, les conditions et les modalités d'application de ces deux dispositifs.
40 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 40-12/09/2012)
Le
décret n° 2010-676 du 21 juin 2010
a
fixé les nouvelles modalités applicables au remboursement des frais de transport, pour les déplacements entre leur domicile et leur lieu de travail, des agents des trois versants de la fonction
publique ainsi qu'aux magistrats et militaires. La
circulaire du 22 mars 2011
apporte des précisions sur les modalités d'application
du décret précité, Le régime juridique et fiscal de cette prise en charge est précisé dans la circulaire précitée à laquelle il convient de se reporter, les développements qui suivent ne concernant
que les salariés du secteur privé.
I. Régime juridique et fiscal de la prise en charge obligatoire des frais de transports publics
50 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 50-12/09/2012)
Le a du 19° ter de
l'
article 81
exonère d'impôt sur le revenu l'avantage résultant de la prise en charge obligatoire par l'employeur du prix des
titres d'abonnement souscrits par les salariés pour les déplacements effectués au moyen de transports publics de voyageurs ou de services publics de location de vélos entre leur résidence habituelle
et leur lieu de travail, conformément à l'
article L3261-2
du
code du travail.
60 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 60-12/09/2012)
Pour les employeurs de droit privé et leurs salariés, les conditions et les
modalités de cette participation obligatoire sont prévues aux
articles R3261-1 à R3261-10 du code du travail
et précisées par la
circulaire interministérielle du 28 janvier 2009 précitée.
A. Régime juridique de la prise en charge obligatoire des frais de transports publics
1. Employeurs et salariés concernés
a. Principe
70 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 70-12/09/2012)
L'obligation de prendre en charge une partie des frais de transports publics
s'applique à l'ensemble des employeurs de droit privé et à tous leurs salariés, pour leurs déplacements entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail.
80 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 80-12/09/2012)
La résidence habituelle du salarié s'entend du lieu où l'intéressé a fixé,
avec la volonté de lui conférer un caractère stable, le centre permanent ou habituel de ses intérêts (Cour de cassation, arrêt du 14 décembre 2005,
n° 05-10951
, 1
ère
chambre civile).
b. Exceptions
90 (BOFiP-RSA-CHAMP-20-30-10-20-§ 90-12/09/2012)
Conformément à la réglementation sociale, l'obligation pour l'employeur de
prendre en charge les frais de transports publics ne s'applique pas lorsque le déplacement du salarié entre sa résidence habituelle et son lieu de travail ne présente pas un caractère professionnel.
L'employeur peut également refuser la prise en charge du prix des titres
d'abonnement souscrits par les salariés qui :
- n'engagent pas de frais pour leurs déplacements entre leur résidence
habituelle et leur lieu de travail, par exemple parce que ces déplacements sont assurés par l'employeur ou parce que leur résidence habituelle est située au même endroit que leur lieu de travail ;
- perçoivent déjà des indemnités représentatives de frais pour leurs
déplacements entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail d'un montant supérieur ou égal à la prise en charge obligatoire.
2. Titres d'abonnement obligatoirement pris en charge
L'employeur prend en charge les titres d'abonnement souscrits par les salariés
parmi les catégories suivantes :
- les abonnements multimodaux à nombre de voyages illimités ainsi que les
abonnements annuels, mensuels, hebdomadaires ou à renouvellement tacite à nombre de voyages illimités émis par la Société nationale des Chemins de fer (SNCF) ainsi que par les entreprises de transport
public, les régies et les autres personnes mentionnées par l'
articleL1221-3
du code des transports ;
- les cartes et abonnements mensuels, hebdomadaires ou à renouvellement tacite
à nombre de voyages limités délivrés par la Régie autonome des Transports parisiens (RATP), la SNCF, les entreprises de l'Organisation professionnelle des transports en Ile-de-France (OPTILE) ainsi
que par les entreprises de transport public, les régies et les autres personnes mentionnées au II de l'article 7 de la loi d'orientation des transports intérieurs précitée ;
- les abonnements à un service public de location de vélos, qui s'entendent
des abonnements mis en place par une personne publique, en régie ou dans le cadre d'une convention de délégation de service public comme les locations de vélos en libre service mises en place par
plusieurs grandes villes (« Vélib » à Paris).
L'employeur n'est tenu de prendre en charge que les titres d'abonnement
permettant d'accomplir, dans le temps le plus court, le trajet entre la résidence habituelle et le lieu de travail du salarié et sur la base du tarif de seconde classe.
Ainsi, en Ile-de-France, les salariés qui résident et travaillent en banlieue
peuvent avoir intérêt, pour réduire leur temps de parcours, à passer par Paris. Dans ce cas l'employeur doit prendre en charge, sur la base du tarif de seconde classe, l'abonnement qui permet de
passer par Paris.
La prise en charge par l'employeur couvre l'intégralité du trajet, que
celui-ci s'effectue par une ou plusieurs compagnies de transport. Dans ce cas, la prise en charge couvre le coût des divers abonnements nécessaires à hauteur de 50 % (trajet en train puis en bus par
exemple).
Le salarié qui exerce son activité sur plusieurs lieux de travail au sein
d'une même entreprise qui n'assure pas le transport entre ces lieux et sa résidence habituelle et entre ces différents lieux de travail peut prétendre à la prise en charge du titre de transport lui
permettant de réaliser l'ensemble des déplacements qui lui sont imposés.
En revanche, lorsque l'abonnement souscrit excède pour des motifs de
convenance personnelle l'abonnement strictement nécessaire pour effectuer, dans le temps le plus rapide, le trajet entre la résidence habituelle et le lieu de travail du salarié, la prise en charge
s'effectue sur la base du ou des seuls abonnements strictement nécessaires à ce trajet.
Les salariés à temps partiel employés au moins à mi-temps bénéficient d'une
prise en charge obligatoire équivalente à celle des salariés à temps complet. Les salariés dont le temps de travail est inférieur à un mi-temps bénéficient d'une prise en charge obligatoire à due
proportion du nombre d'heures travaillées par rapport au mi-temps.
Les salariés qui bénéficient déjà d'indemnités représentatives de frais pour
leurs déplacements entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail d'un montant inférieur à la prise en charge obligatoire bénéficient d'une prise en charge complémentaire d'un montant tel que
la participation totale de l'employeur soit égale :
- pour les salariés à temps complet et les salariés à temps partiel employés
au moins à mi-temps, à 50 % du coût des titres d'abonnement qu'ils ont souscrits ;
- pour les salariés dont le temps de travail est inférieur à un mi-temps, à la
fraction du coût des titres d'abonnement qu'ils ont souscrits correspondant au prorata du nombre d'heures travaillées par rapport au mi-temps.
4. Modalités pratiques de la prise en charge obligatoire
Les modalités pratiques de prise en charge partielle du prix des titres
d'abonnements par les employeurs sont précisées aux
articles
R3261-4 à R3261-7
du code du travail. La circulaire du 28 janvier 2009 précitée précise notamment que, à défaut de pouvoir remettre les titres, le salarié doit les présenter et en remettre une
copie à son employeur.
B. Régime fiscal de la prise en charge obligatoire des frais de transports publics
Conformément au a du 19° ter de
l'
article 81
, l'avantage résultant de la prise en charge obligatoire par l'employeur du prix des titres d'abonnement souscrits
par les salariés pour les déplacements effectués au moyen de transports publics de voyageurs ou de services publics de location de vélos entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail, en
application de l'
article L3261-2
du code du travail, est exonéré
d'impôt sur le revenu.
Cette exonération est limitée à la participation obligatoire de l'employeur à
l'acquisition de titres de transports publics dans les conditions exposées au
I-A-1-a
.
Par suite, constitue un complément de revenu imposable à l'impôt sur le revenu
selon les règles de droit commun des traitements et salaires l'avantage résultant de la participation de l'employeur à l'acquisition de titres d'abonnement :
- au-delà de la part obligatoire ;
- lorsque cette prise en charge, même limitée à 50 % du prix du titre
d'abonnements, ne présente en fait pas un caractère obligatoire, par exemple lorsque le déplacement du salarié entre son domicile et son lieu de travail ne présente pas un caractère professionnel (cf.
I-A-1-b
) ;
- ou lorsque cette prise en charge n'est pas justifiée (cf.
I-A-1-b
).
3. Incidence de l'option pour le régime des frais réels
Les salariés qui optent pour la déduction de leurs frais professionnels selon
le régime des frais réels et justifiés doivent ajouter à leur revenu brut imposable la contribution obligatoire de leur employeur à l'acquisition de leur titre de transport.
Toutefois, ils peuvent choisir de ne pas ajouter cette participation
obligatoire à leur rémunération imposable. Dans ce cas, ils ne peuvent pas déduire leurs frais professionnels correspondants aux déplacements entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail,
II. Régime juridique et fiscal de la prise en charge facultative des frais de transports personnels
Le b du 19° ter de
l'
article 81
exonère l'avantage résultant de la prise en charge par l'employeur des frais exposés par les salariés pour
l'alimentation, en carburant ou en électricité, de leurs véhicules personnels, dans les conditions prévues à l'
article
L3261-3
du code du travail et dans la limite de 200 ¤ par an.
Pour les employeurs de droit privé et leurs salariés, les conditions et les
modalités de cette participation facultative sont prévus aux
articles
R3261-11 à R3261-15 du code du travail
et précisés par la circulaire interministérielle du 28 janvier 2009 précitée.
A. Régime juridique de la prise en charge facultative des frais de transports personnels
Les employeurs peuvent prendre en charge tout ou partie des frais de carburant
et des frais exposés pour l'alimentation de véhicules électriques engagés par ceux de leurs salariés :
1°) dont la résidence habituelle ou le lieu de travail est situé en dehors de
la région Ile-de-France et d'un périmètre de transports urbains défini par les articles
L1231-4
,
L1231-5,L1231-5-1
et
L1811-1
du code des transports ;
2°) ou pour lesquels l'utilisation d'un véhicule personnel est rendue
indispensable par des conditions d'horaires de travail particuliers ne leur permettant pas d'emprunter un mode collectif de transport.
Les salariés qui bénéficient de la prise en charge de leurs frais de carburant
ou d'alimentation électrique ne peuvent bénéficier de la prise en charge par leur employeur des frais d'abonnement à un transport collectif ou à un service public de location de vélos.
Les salariés qui exercent leur activité sur plusieurs lieux de travail au sein
d'une même entreprise qui n'assure pas le transport entre leur résidence habituelle et leurs différents lieux de travail ou entre ces lieux de travail peuvent prétendre à la prise en charge des frais
de carburant ou d'alimentation électrique qu'ils engagent afin de réaliser tous les déplacements qui leur sont imposés.
Sont exclus du bénéfice de la prise en charge des frais de carburant ou
d'alimentation d'un véhicule électrique, les salariés :
- qui bénéficient de la mise à disposition permanente, par leur employeur,
d'un véhicule avec prise en charge par ce dernier des frais de carburant ou d'alimentation électrique ;
- qui ne supportent aucun frais de transport, soit du fait de la distance
réduite qui sépare leur domicile de leur lieu de travail, soit parce que leur employeur assure gratuitement leurs déplacements.
2. Modalités de la prise en charge facultative des frais de transports personnels
La prise en charge des frais de carburant et d'électricité est mise en ½uvre :
- pour les entreprises soumises à l'obligation annuelle de négocier,
c'est-à-dire principalement les entreprises d'au moins 50 salariés dans lesquelles a été désigné un délégué syndical : par accord entre l'employeur et les représentants d'organisations syndicales
représentatives dans l'entreprise ;
- pour les autres entreprises : par décision unilatérale de l'employeur, après
consultation du comité d'entreprise ou, à défaut, des délégués du personnel s'il en existe.
Cette prise en charge ne revêt pas un caractère obligatoire pour l'employeur.
Toutefois, dès lors qu'elle est accordée, elle doit bénéficier selon les mêmes modalités à l'ensemble des salariés contraints d'utiliser leur véhicule personnel pour les motifs mentionnés au 1° et 2°
au
II-A-1-a
en fonction de la distance entre leur domicile et leur lieu de travail.
Les modalités de la prise en charge des frais de transports personnels sont
fixées librement par les parties à l'accord d'entreprise ou par l'employeur.
Les salariés à temps partiel employés au moins à mi-temps bénéficient d'une
prise en charge équivalente à celle des salariés à temps complet. Pour les salariés dont le temps de travail est inférieur à un mi-temps, la participation est calculée à due proportion du nombre
d'heures travaillées par rapport au mi-temps.
Afin que l'employeur soit en mesure de justifier la prise en charge des frais
de carburant ou d'alimentation électrique de ceux de ses salariés qui en bénéficient, ces derniers doivent lui communiquer les éléments justifiant du fait qu'ils ne peuvent utiliser les transports en
commun ainsi que la photocopie de la carte grise du véhicule qu'ils utilisent.
B. Régime fiscal de la prise en charge facultative des frais de transports personnels
Le b du 19° ter de
l'
article 81
exonère d'impôt sur le revenu l'avantage résultant de la prise en charge facultative des frais de carburants ou des
frais exposés pour l'alimentation de véhicules électriques engagés par les salariés dans la limite de 200 ¤ par an.
Cette limite de 200 ¤ s'apprécie par année civile.
L'exonération est limitée à la prise en charge facultative par l'employeur des
frais de transports personnels réalisée dans les conditions prévues à l'
article
L3261-3
du code du travail et dans la limite de 200 ¤ par an.
Par suite, constitue un complément de revenu imposable à l'impôt sur le revenu
selon les règles de droit commun des traitements et salaires l'avantage résultant de la prise en charge par le ou les employeurs des frais de transports personnels :
- au-delà de 200 ¤ par an ;
- lorsque cette prise en charge, même inférieure ou égale à 200 ¤ par an, ne
respecte pas les conditions de mise en place du dispositif, par exemple si la prise en charge prend la forme d'indemnités de remboursement pour frais professionnels au profit de certains salariés
seulement (cf.
II-A-2-§ 320
) ou si cette prise en charge n'est pas justifiée au regard des conditions prévues par
l'
article L3261-3
précité pour que le salarié en bénéficie (cf.
II-A-1a
).
3. Incidence de l'option pour le régime des frais réels
Les salariés qui optent pour la déduction de leurs frais professionnels
selon le régime des frais réels et justifiés doivent ajouter à leur revenu brut imposable la fraction de la participation de leur employeur à leur frais de carburant exonérée d'impôt sur le revenu.
Toutefois, ils peuvent choisir de ne pas réintégrer cette fraction exonérée
dans leur rémunération imposable. Dans ce cas, ils ne peuvent déduire leurs frais professionnels correspondant aux déplacements entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail.
L'employeur doit mentionner le montant de la prise en charge des frais de
trajet qui bénéficie de l'exonération prévue au a ou au b du 19° ter de l'
article 81
dans la ligne relative aux remboursements
de frais professionnels figurant sur la déclaration annuelle des données sociales (DADS).
Cet avantage exonéré d'impôt sur le revenu n'est donc pas compris dans le
montant pré-imprimé sur les cases AJ à DJ de la déclaration d'ensemble des revenus
n° 2042
du contribuable.
En revanche, le montant de l'avantage résultant de la prise en charge des
frais de trajet entre le domicile et le lieu de travail des salariés qui ne bénéficient pas des exonérations d'impôt sur le revenu prévues au a et au b 19° ter de
l'
article 81
doit être compris dans la rémunération imposable portée sur la DADS. Il doit donc figurer dans le montant
pré-imprimé des rémunérations imposables de la déclaration d'ensemble des revenus.